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租车费用怎么进行税务处理?

更新时间:2018-03-02 16:19点击次数:

目前,大中型企业采用租赁车辆的方式解决生产经营过程中的交通问题,已经是非常普遍的现象了。这主要涉及员工通勤租赁班车以及日常办公租赁行政用车两大方面。下面就租赁车辆这项经济业务的不同税务处理进行分析,以便寻找更优的税务处理方案。

 

  租赁班车(含司机,下同)。由于班车属于企业的福利费,依据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的规定:用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的进项税额不得从销项税额中抵扣,该项经济业务的税务处理也因此变得明确。

 

  租赁行政用车。该项经济业务属于交通运输服务其中的旅客运输服务,从业务的本质来看是用于企业办公,属于用于可抵扣项目,但依据36号文件第二十七条的规定,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。该项经济业务的增值税进项税额不能抵扣,这样就会使得租赁行政用车的税务成本增加。

 

  业务拆分独立经营 降税却增风险

 

  案例:某一般纳税人企业租赁行政用车,供应商为小规模纳税人。假设每月支付租金(不含税,下同)10万元,增值税进项税额3000元,本企业当月收入11.5万元,当月增值税销项税额1.5万元,则本企业的增值税应纳税额为1.5万元,利润为11.5-10.3=1.2万元。供应商的增值税应纳税额为0.3万元。

 

  在此案例中,如何让增值税进项税额变得更有价值,是企业财务人员研究的重点。

 

  方案一:从供应商的角度来看,提供车辆租赁实质包含两部分内容,一部分是车辆的租赁即有形动产租赁,另一部分是车辆的驾驶即劳务。由于供应商本身属于小规模纳税人,如果把这两部分经济业务进行拆分后独立经营,本身一定还是小规模纳税人,自身税负不会因此增加,依然维持3%的税率。这样设立一家汽车租赁公司提供车辆租赁即有形动产租赁,设立另一家公司提供劳务派遣服务,两家公司分别到国家税务局代开增值税专用发票,这时客户即本企业接受的就不再是旅客运输服务了,而是有形动产租赁和劳务派遣两项服务,相应的增值税进项税额便都可以抵扣了。

 

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